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卢卡•帕乔利:现代会计之父

2018年01月22日 本站原创 中木会计培训 字体: 浏览:


卢卡•帕乔利:现代会计之父


   

美国会计学者A•C•利特尔顿教授通过对借贷记账法的产生进行深入细致的逻辑分析后得出,没有以下七个要素,借贷记账法将无法产生。这七个因素是:文字的产生;算术的产生;私有财产制度的产生;货币经济的产生;信贷的产生;商业的产生;资本的产生。七个要素缺一不可、相互作用和相互影响,才能产生借贷记账法。事实上,卢卡•帕乔利成为现代会计之父,也并不是偶然的,同样是诸多因素相互作用、相互影响,最终成就了卢卡•帕乔利,使他成为现代会计之父。下面,笔者就对促成卢卡•帕乔利成为“现代会计之父”的环境与因素进行透视和分析。

 

一、天资聪颖、勤奋好学

 

卢卡•帕乔利(Luca Pacioli)于1445年诞生于意大利台伯河上游的、位于佛罗伦萨东南约80英里的一座名叫博尔戈•圣塞波尔克罗的小镇。此时的意大利正是资本主义萌芽开始茁壮成长、商品经济飞速发展和社会文明进步的黄金时期。由于资本主义经济迅猛发展,商业、制造业和金融业空前繁荣,自然科学和社会科学发展如火如茶。出生在这样的大发展时代,可以说是卢卡•帕乔利成就一番大业的前提所在。少年时代的卢卡•帕乔利头角峥嵘、与众不同。他以“天资聪颖、勤奋好学”而深受老师们所喜爱。他在语法、修辞学、辩证法课程以及算术、几何学、天文学、音乐和古典文学等知识领域所显现出来的天赋才能,让教过他的所有老师欣慰和兴奋。可以说,卢卡•帕乔利是在勤奋好学、刻苦攻读中度过少年时代的。

 

二、名师指教、爱好广泛

 

由于卢卡•帕乔利天资好、爱学习,老师们都喜欢他,当时家乡著名的数学家和艺术大师彼得拉•德拉•弗兰切斯卡非常赏识他,亲自为他传授知识。在这位学识渊博的老师的严格指导下,卢卡•帕乔利不仅提高了逻辑思维的能力,也培养了自己的艺术思维素质和鉴赏能力。离开家乡来到世界商业中心威尼斯后,又师从于另一位著名的数学家多梅尼科•普拉加蒂诺。后来,经弗兰切斯卡的推荐,帕乔利又接受了当时著名的大建筑家、语言学家和哲学家兼画家、诗人和音乐家的列奥•巴蒂斯塔•阿尔贝蒂的亲自教诲。几位大师宽广的知识面和亲自指点,使卢卡•帕乔利受益匪浅,从而也养成了他不仅努力钻研数学知识。还广泛涉猎其他领域知识的好习惯。帕乔利晚年已成为一位富有神秘色彩的传奇式人物,在这个阶段所出版的11部著作中,不仅包括“数学、簿记学方面的内容,而且还有军事战略、国际象棋、牌技、以及魔方方面的内容。”他的渊博学识使世人惊叹不已。他不仅是一位伟大的数学家、也被世界人民称为会计学家和艺术家。

 

三、数学和会计学完美结合


卢卡•帕乔利:现代会计之父

 

卢卡•帕乔利首先是一位数学家。深厚的数学功底培养了他严密的逻辐思维能力和分析问题的精确表达能力。卢卡•帕乔利深知数学与实际结合的重要性,这种结合不仅表现在数学与艺术、建筑的关系方面,而且还充分体现在数学与经济管理的关系方面。从簿记方面讲,数学研究者应在建立科学的簿记方法体系方面做出努力。只有这样才可能保证经济有效的增长。由于数学固有的精确性表达特点。帕乔利采用数学方法准确地研究和描述了当时流行于意大利的簿记学知识。科学地揭示了会计要素之间和会计要素内部的数量关系。运用数学方法.帕乔利对会计中不科学的成分进行了合理、有效地删除,并演绎出新的会计理论。从而使其著作《数学大全》开创了世界会计发展史上的新时代一卢卡•帕乔利时代,把古代会计推进到现代会计时段。

 

四、科学日趋繁荣和经济快速发展

 

13—15世纪的意大利,资本主义的萌芽开始出现。正如马克思所说:“资本主义生产的最初萌芽,在十四世纪、十五世纪已经稀疏地可以在地中海沿岸的若干城市看到。”经济的繁荣,推动了上层建筑的快速发展。正如革命导师恩格斯所言:“这是一次人类从来没有经历过的最伟大的、进步的变革,是一个需要巨人而且产生了巨人——在思维能力、热情和性格方面,在多才多艺和学识渊博方面的巨人的时代”在这个时代,不仅诞生了思想家马基亚维利,三大文豪但丁、比德拉克、薄加丘;文艺复兴三杰达•芬奇、拉斐尔和米开朗基罗;也催生了现代会计之父——卢卡•帕乔利。而上层建筑的复兴又会对经济基础发展产生一定的促进作用,一批又一批才华横溢的数学家、会计学家和文学家从不同角度为意大利的振兴做出了巨大贡献,意大利的各项事业发展走在了世界的前列,成为世界经济和社会发展的领头羊。科学的日趋繁荣和经济的快速发展为这位多才多艺的学习和创造者提供了他成为数学大师和“会计学之父”的千载难逢的机遇和充分有利的条件。

 

五、观察敏锐、慧眼识珠

 

机遇对每个人都是公平的,但机遇更垂青那些有准备的、善于观察和慧眼识珠的人,否则,机遇就会擦肩而过。卢卡•帕乔利正是这样一个善于发现机遇和抓住机遇的先行者。资本主义商品经济的快速发展,一直在影响和刺激着这位陶醉于数学殿堂的数学家,他所从事的管家式的家教生活,使他打开了关注经济生活的视角。当他用数学家的视角来透视已经流行的会计方法时,他神奇般地拿到了开启会计圣殿大门的金钥匙。他在1494年11月10日出版的经典著作“《算术、几何、比与比例概要》改变了世界会计发展的历史航向.结束了簿记实务口授心会、单脉相传的时代,而把簿记实务与簿记理论结合在一起。使会计得以成为一门独立的科学。同时,由于它的问世,使经济学从黑暗中解放出来,既解决了经济计量科学化的问题,又解决了经济管理科学化的问题,并卓有成效地改变了世界贸易的发展状况,为新世纪经济的迅速发展创造了基本条件。”可以说,当时比卢卡•帕乔利声名显赫的大师并不少,但唯独帕乔利抓住了稍纵即逝的机遇。成就了一番伟业。这不能不说他独真慧眼、观察敏锐。

 

六、科学的演绎归纳能力和严密的逻辑思维能力

 

《数学大全》的第三卷第九部第十一篇题为《计算与记录要论》,它是世界会计理论研究的起点,也是近代经济理论研究方面的一项重要突破。在关于会计簿记的36章论述中。卢卡•帕乔利使账簿组织与记账程序规范化与系统化,构建了较为完善的簿记体系,使会计信息系统化、科学化成为可能;在他确定的账簿组织系统中,分录账在备忘性记录与分类记录之间起着转换作用,从这一点出发,帕乔利进一步从理论上明确了分录账在确定“借主”与“贷主”记账地位中的重要性,并把以往具有内含的“借主”与“货主”抽象为规范化的、简洁的记账符号,这是会计理论建设中的一个重大突破;“有借必有贷,借贷必相等”这一借贷复式记账规则的构建为完善复式记账法创造了规范化的基础。在帕乔利之前,人们尚未认识到运用平衡原理来分析方程式中各要素之间内在的关系与账目之间的相互平衡。帕乔利的研究不仅明确了建立平衡关系对于勾稽账目之重要性,而且建立并完善了会计学中最重要的方程式——一人所有之财产=其人所有权之总值,从本质上揭示了资产与各项权益之间的内在关系;通过建立试算平衡关系,定期进行平衡试算,达到会计核算与会计监督的目的,这对于会计实务的规范化运作和会计理论的发展具有至关重要的意义和作用。

 

七、文采出众、表达卓越

 

卢卡•帕乔利是个勤奋好学、刻苦用功的人,他的知识面宽、基础知识扎实,这与他广泛涉猎知识、酷爱学习的卓越品质和良好习惯密切相关。卢卡•帕乔利著述甚丰,据史料记载,帕乔利1470年创作《代数讲稿》、1476年写作《多面等边立体几何学讲稿》、1480年创作《欧式几何学手稿》、1481年写作《代数手稿》、1494年创作《算术、几何、比与比例概要》、1504年创作《成功经商之道》、1505年写作《智者之道》、1508年撰写《数的奥秘》、1509年与大师列奥那多•达•芬奇合作出版《神奇的比例》等等,这在当时来说可谓少见,而且著作内容广泛、语言表达精练、准确。这些著作不仅包括数学、簿记学方面的内容,也有军事战略、国际象棋、牌技、以及魔方方面的内容。这与他的好友达•芬奇的研究方法是非常相近的,据说达•芬奇本人也是喜欢广泛涉猎,并在诸多领域都有所建树的大师。卓越的语言表达能力和处于亢奋状态的创作欲望,促成了卢卡•帕乔利笔耕不辍、游刃有余,大手笔地完成了至少11部著作,这些著作“保存着浓郁的中世纪风格、流畅自如的笔调,令人读起来妙趣横生。”这些脍炙人口的佳作为他赢得了广泛、一致的赞誉。

 

八、善于学习、不断创新

 

卢卡•帕乔利是一位善于学习、不断创新的大师。作为一位数学家,其在数学领域的研究和威望是相当高的,仅此一点,就够他潇洒自如地生活一辈子。但不断学习的本质和习惯促使他成为一位善于学习的成功者,他能够站在巨人(包括前人、也包括与他同时代的人)的肩上从数理的高度对所学新知识加以总结和归纳,从而奠定了他“具有无可比拟的最崇高的地位”。“作为一位数学家,帕乔利确确实实是伟大的。然而,作为最早出版复式簿记文献的著者,帕乔利则不仅是伟大的,而且还是举世无双的。”这些都是他不断学习、善于学习和追求创新的必然结果。


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